作为企业内部控制基本规范框架中“内部环境”要素的重要组成部分，企业文化可谓是企业管理的最高境界。而会计文化是企业文化的分支或延伸，具体落实到全企业、全员、全过程中。

　　内控环境与会计文化的刚与柔
　　如果说制度在内部控制中体现了一种刚性的力量，那么企业会计文化在内部控制中则体现为一种柔性的力量。
　　在内部控制设计中，将企业文化的灵魂融入内部控制设计的细节，将企业会计文化的理念嵌入内部控制设计思路，将刚柔融合于企业内控制度与会计文化之中。

所谓企业内控与会计文化的刚性，是依据国家法律法规，以市场为导向，以产权结构为纽带，以现代企业制度为目标，国家对企业的管理由微观管理转向宏观管理、由行政管理转向治理结构管理、由统一管理转向自主管理的政企分开，构建宏观内控指引、出资人内控制度、企业内控细则3个层次的内控管理制度体系。

所谓企业内控与会计文化柔性，是依据企业中长期发展规划，结合企业本身性质和所处的行业特性等实际情况，以人为本，注重人性化、民主化、科学化的集成。

将企业文化嵌入内部控制设计中，将专业素质与管理素质相结合。把组织的意志转化为大家自觉的行动，构建不同类型的企业会计文化战略，规范企业内控行为，使企业内控环境和会计文化贯穿于企业中长期发展规划及各层级和层面之中，达到长期、均衡、有效地流转和配置的目标，建立符合企业体制机制相适应的内控体系。

　　刚柔相济的力量
　　有助于进一步完善企业内部控制环境，利于会计文化“软控制”与“以人为本”内控机制的建立。以人为本不再是内控的环境因素，它已成为内控结构的有机组成部分。既要重视人的能力素质的培养，更要重视行为准则、道德规范的建设，突出强调“以人为本”的作用，从而使一个优秀的、成熟的、健全的、和谐的企业内控要素与会计文化保持刚柔协调的统一。

有助于进一步营造健康的企业内部会计文化氛围，利于内控职业道德规范建设。健康的企业内部会计文化可促使其财会人员树立健康的价值观，树立名誉和信用对一个会计人的发展是第一位的信念，增强企业的凝聚力和广大员工的归属感。这将进一步强化企业全过程内部控制责任感，进而推进企业内控制度与企业员工职业道德有机的心连心，构建企业内控制度融入全面质量管理体系，统筹兼顾提升企业内控监管效率，增强法律法规的自觉性。

有助于进一步创建与市场经济相适应的企业内部会计文化人力资源政策，有利于激励企业财会人员。从本质上讲，企业全员都是内控人员，是企业中最重要的资源，也是企业战略资源和核心资源。同时，在市场经济不断发展下，企业内控财会人员既是履行企业内控的首要执行者，也是会计文化的携带者与传播者。

有助于进一步融合财务管理、会计核算要以企业的价值最大化为目标，并服从服务于企业经济建设的全面预算管理与经营绩效考核评价及纵横贯穿一体的企业内部控制体系。这将有利于以诚信、务实、创新、发展为主要内涵的企业会计文化建设，使企业内控与会计文化集中体现价值观的融合，进而从“人治”向“法治”转变，推动企业治理结构更趋于规范。

有助于进一步遵照内部控制规范的基本原则，将内部控制的基本要素与企业内部的各个层级、各项业务和各个环节有机结合，确保有效实现内部控制的基本目标。在基本规范和企业文化的指导下，不断提高财会人员的整体水平，更好地激励企业财会人员复合型综合治企素质，与时俱进地发展会计文化，建立起具有中国文化特色的适应国际发展的会计文化体系。